На данный период времени, в соответствии со ст.18 НК РФ:

«Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени…».

Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

Представляет собой систему налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельхозпроизводителями. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В общем случае организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели - от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте).

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.3 НК РФ.

Налоговым периодом признается квартал. Ставка налога составляет 6 процентов. Чтобы рассчитать размер налога, нужно определить налоговую базу, то есть разность между доходами и расходами, и умножить ее на 6 процентов. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иным словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Отчитываться по единому сельскохозяйственному налогу нужно один раз в год. Декларацию необходимо предоставить не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. Отчетность по итогам полугодия не предусмотрена.

2) Упрощенная система налогообложения (УСН)

Главой 26.2 НК РФ установлена упрощенная система налогообложения (УСН), применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно при подаче заявления в период с 1 октября по 30 ноября, если по итогам 9 месяцев доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

· организации: от налога на прибыль организаций; налога ни имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

· индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Для применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Объектом налогообложения признаются:

А) доходы;

Б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка – 15%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19).

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

3) Единый налог на вмененный доход - ЕНВД.

Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Данная система налогообложения применяется для отдельных видов деятельности: бытовые услуги, автотранспортные услуги, розничная торговля, общественное питание и т.п.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога,

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29).

Уплата производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст.346.30). Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31).

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме.

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому - традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции – прямой- используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· платежи за пользование природными ресурсами;

· плату за негативное воздействие на окружающую среду;

· плату за пользование водными объектами;

· государственную пошлину;

· таможенные сборы;

· земельный налог;

· акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

ТЕМА 3.3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Цель данной темы – изучение специальных налоговых режимов, установленных НК РФ и предусматривающих особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода времени. После изучения материалов данной темы студенты смогут: перечислить виды специальных налоговых режимов; назвать плательщиков единого сельскохозяйственного налога, изложить порядок его исчисления; определить критерии перехода на упрощенную систему налогообложения; применять порядок исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения; перечислить элементы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; знать, от уплаты каких налогов освобождается инвестор при выполнении соглашения о разделе продукции.

3.3.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов РФ

Согласно ст. 18 НК РФ специальный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ. Специальные налоговые режимы применяются только в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальный режим налогообложения предполагает замену совокупности существующих налогов и сборов единым налогом.

В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);
• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);
• система налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Следует отметить, что до 2005 г. ст. 18 НК РФ были предусмотрены специальные режимы налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) и закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО). При этом уплата налогов в особых экономических зонах – Калининградская и Магаданская области – приравнивалась к специальным налоговым режимам. С 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ, установлен порядок создания и ликвидации особых экономических зон (ОЭЗ). Налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Особенностью налогообложения резидентов ОЭЗ является установление налоговых льгот по отдельным налогам, например, по НДС, налогу на прибыль, акцизам, налогу на имущество организаций, земельному налогу. По ЕСН для резидентов ОЭЗ установлена специальная регрессивная шкала налогообложения с максимальной ставкой 14 %.

3.3.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с 1 января 2002 г. и предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) . Этот режим предусматривает его добровольный выбор плательщиками.

Налогоплательщиками ЕСХН являются сельскохозяйственные товаропроизводители, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН только при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам работы за календарный год составляет не менее 70 %.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату этого налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление и документы, подтверждающие право на применение данного режима. Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган.

Следует отметить, что не имеют права перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Переход с ЕСХН на общий режим налогообложения производится также добровольно с начала календарного года. В этом случае необходимо уведомить налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года перехода на общий режим налогообложения.

Применение ЕСХН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты некоторых налогов единым налогом (см. табл. 3.9).

Таблица 3.9

Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме ЕСХН

Не уплачиваются		Сохраняется обязанность по уплате
организациями	индивидуальными предпринимателями
Налог на прибыль организаций, Единый социальный налог	Налог на доходы физических лиц НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) Налог на имущество физических лиц Единый социальный налог

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы ЕСХН организации учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы ЕСХН учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Перечень расходов, учитываемых при определении ЕСХН, содержится в гл. 26.1 НК РФ, насчитывает 29 видов и является исчерпывающим. Этот перечень содержит следующие расходы:

1. на приобретение основных средств;
2. на приобретение нематериальных активов;
3. на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. материальные расходы;
5. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
6. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
7. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
8. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
9. расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
10. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
11. расходы на командировки (суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);
12. плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
13. расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
14. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
15. расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
16. расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
17. суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
18. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
19. расходы на информационно-консультативные услуги;
20. расходы на повышение квалификации кадров;
21. судебные расходы и арбитражные сборы;
22. расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
23. расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков.

При определении доходов и расходов применяется кассовый метод. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Ставка ЕСХН составляет 6 %.

По итогам отчетного периода плательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Представление налоговых деклараций и уплата ЕСХН по итогам отчетного периода производится не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. При этом уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. По итогам налогового периода представление деклараций и уплата ЕСХН производится в следующие сроки:

• организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70 %, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. При этом пени и штрафы не применяются.

3.3.3. Упрощенная система налогообложения

Специальный налоговый режим, регулирующий налогообложение малого бизнеса в РФ, первоначально регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 122-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», согласно которого перейти на данную систему имели право субъекты хозяйственной деятельности с предельной численностью работников до 15 человек.

С 1 января 2003 г. применение упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2. НК РФ. Переход на эту систему или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно .

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн руб. (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10. нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
13. организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
14. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ, превышает 100 человек ;
15. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов , определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.;
16. бюджетные учреждения;
17. иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб. , такой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Применение УСН предусматривает замену уплаты некоторых налогов единым налогом (см. табл. 3.10).

Таблица 3.10

Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме УСН

Не уплачиваются		Сохраняется обязанность по уплате
организациями	индивидуальными предпринимателями
Налог на прибыль организаций НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) Налог на имущество организаций Единый социальный налог	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) Единый социальный налог	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения Выполнение обязанностей налогового агента

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может изменяться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Перечень расходов при применении УСН является закрытым и предусмотрен ст. 346.16. Так, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы :

• расходы на приобретение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• расходы на командировки (в пределах норм);
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и др.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов – в случае если объектом налогообложения являются доходы. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (см. табл. 3.11).

Таблица 3.11

Пример расчета минимального налога (условные единицы)

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует отметить, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Ставка единого налога составляет:

6 % – в случае если объектом налогообложения являются доходы

15 % – в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом при УСН признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, исчисляют самостоятельно авансовые квартальные платежи нарастающим итогом с начала налогового периода и уменьшают их на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые квартальные платежи нарастающим итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину произведенных и документально подтвержденных расходов.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации:

• организациями – не позднее 31 марта следующего года;
• индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля следующего года.

Следует отметить, что применение упрощенной системы налогообложения обеспечивает снижение налоговой нагрузки на организации малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей по сравнению с общим режимом налогообложения в 2–2,5 раза. Поэтому, начиная с 2003 г., по данным МНС России, на этот режим уже перешло свыше 500 тыс. организаций малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей.

С 2006 г. для индивидуальных предпринимателей вновь установлена система патентов, которая применялась до 2003 г. Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Патенты предусмотрены только на определенные виды деятельности, перечень которых определен НК РФ и включает 58 видов деятельности. При этом решение о возможности применения УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ, которыми определяются конкретные виды деятельности из перечня, установленного НК РФ. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6 %) процентная доля потенциального возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода, размер которого устанавливается также законами субъектов РФ отдельно по каждому виду деятельности.

3.3.4. Единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности впервые была введена в РФ в 1998 г. Взимание ЕНВД до 1 января 2003 г. регулировалось Законом РФ от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. С 1 января 2003 г. порядок обложения ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ, которая претерпела существенные изменения с 2006 г.

Система в виде ЕНВД вводится в действие на основе НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Особенностью ЕНВД в отличие от УСН является то, что плательщик не имеет права выбора. Если его деятельность попадает под установленный перечень, он обязан платить ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности :

1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2. оказания ветеринарных услуг;
3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м 2 по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м 2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7. розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м 2 по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10. распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11. распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м 2 ;
13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

При введении системы ЕНВД на территориях муниципальных образований, а также в городах федерального значения Москва и Санкт-Петербург нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов определяются:

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного в НК РФ перечня. При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг;
• значения коэффициента К2 или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Так же как и в случае применения УСН, ЕНВД заменяет собой ряд налогов, уплачиваемых по общей системе налогообложения (см. табл. 3.10). НК РФ допускает применение ЕНВД наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В этой связи освобождение от уплаты общих налогов предусматривается только в части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В этом случае налогоплательщики обязаны вести раздельный учет.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15 %.

Таким образом, расчет суммы ЕНВД производится по следующей формуле:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × С %,

где БД – базовая доходность, определяемая как условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях; ФП – физический показатель базовой доходности; К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности; С % – ставка ЕНВД.

Физические показатели и базовая доходность по отдельным видам деятельности установлена НК РФ в зависимости от вида предпринимательской деятельности (см. табл. 3.12).

Таблица 3.12

Физические показатели и базовая доходность
для отдельных видов деятельности в системе вмененного налога

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)
Оказания автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением рекламы с автоматической сменой изображения
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)
	Количество транспортных средств, используемых для распространения
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение, пользование другим хозяйствующим субъектам

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы (но не более чем на 50 %):

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
• страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

3.3.5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Одним из способов привлечения крупных и долгосрочных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс является освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции. Норму и правила, регулирующие осуществление деятельности на основе соглашения о разделе продукции (СРП), определены Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Согласно этому закону, СРП это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее – инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.

Особенностью СРП является применение специфического механизма налогообложения, предусмотренной гл. 26.4. НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции». Данная система предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ.

Налогоплательщиками при выполнении СРП признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения. Если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, каждое из них подлежит постановке на учет по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения.

Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима при выполнении СРП оператору (с его согласия), который осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Уплата инвестором определенных налогов и сборов или освобождение от их уплаты зависит от условий раздела продукции.

При использовании традиционного (обычного) варианта раздела продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» инвестор уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акцизы.

При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов (в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов). Так, инвестору возмещаются суммы уплаченных налогов: НДС, ЕСН, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор не уплачивает:

• налог на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
• транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего прямой вариант раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• единый социальный налог;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• налог на добавленную стоимость;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Согласно НК РФ, по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов.

Следует отметить, что товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации, освобождаются от уплаты таможенной пошлины.

Вопросы для самопроверки к теме 3.3

1. Дайте определение понятия «специальный налоговый режим»?
2. Какие специальные режимы предусмотрены НК РФ?
3. Перечислите состав плательщиков ЕСХН.
4. При каком условии организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивающие рыбу, и осуществляющие ее первичную и последующую переработку, признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями?
5. Какие налоги не уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН?
6. Укажите доходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
7. Перечислите расходы, которые принимаются к вычету при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
8. Каков порядок исчисления и сроки уплаты ЕСХН?
9. Назовите критерии перехода на УСН?
10. Какие налоги не уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения?
11. Что является объектом налогообложения при применении УСН?
12. Какие ставки применяются при применении УСН?
13. Вправе или налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов?
14. В отношении каких видов деятельности может применяться ЕНВД согласно НК РФ?
15. Что определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении в действие ЕНВД?
16. Что признается объектом обложения по ЕНВД?
17. Какая ставка установлена по ЕНВД?
18. Определите понятие СРП, укажите значение налогообложения при выполнении СРП?
19. В чем заключается отличие налогообложения при выполнении СРП от других специальных режимов?
20. От чего зависят варианты налогообложения при выполнении СРП?

Библиография к теме 3.3

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Об особой экономической зоне в Калининградской области. Федеральный закон от 22.01.1996 г. №13-ФЗ.
3. Об особой экономической зоне в Магаданской области. Федеральный закон от 31.05.1999 г. №104-ФЗ.
4. О закрытом административно-территориальном образовании. Закон РФ от 14.07.1992г. №3297-1.
5. О соглашениях о разделе продукции. Федеральный закон от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ.
6. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. – 3-е изд., испр. и перераб. –М.: Юрайт, 2003.
7. Гусева С. М., Севастьянова Н. П. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2004 г. – М.: Библиотека журнала «Главбух», 2004.
8. Истратова М. И. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД 2003 г. – М.: Статус-Кво 97, 2003.
9. Климова М. А. Упрощенная система налогообложения. Актуальные вопросы. – М.: Налоговый вестник, 2003.
10. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году / Под ред. М. А. Пархачевой. – СПб.: Питер, 2003.
11. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2003.
12. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2006.
13. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000.
15. Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. – М.: Юристъ, 2000.
16. Толкушин А. В.

В России действует трехуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). А что понимается под спецрежимом? В нашей консультации приведем понятие и виды специальных налоговых режимов, а также уточним правовое регулирование специальных налоговых режимов в 2017 году.

Специальные налоговые режимы: общая характеристика

Специальный режим - это устанавливаемый Налоговым кодексом РФ федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ). Применение специальных режимов налогообложения может освобождать налогоплательщиков от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Несмотря на то, что специальный налоговый режим - это система налогообложения федерального уровня, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ для конкретного режима, вправе определять по специальным налоговым режимам:

• виды предпринимательской деятельности, по которым может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
• ограничения на переход и применение специального налогового режима по НК РФ;
• налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
• особенности определения налоговой базы;
• налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К примеру, перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим, устанавливается региональными и местными органами власти в отношении ЕНВД, а дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков могут устанавливаться законами субъектов РФ применительно к УСН.

К специальным налоговым режимам относятся…

Перечень спецрежимов налогообложения поименован в п. 2 ст. 18 НК РФ .

К специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) - гл. 26.1 НК РФ ;
• упрощенная система налогообложения (УСН) - гл. 26.2 НК РФ ;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) —

Известно, что ведение бизнеса на территории Российской Федерации возможно в двух случаях: в первом вы регистрируетесь как индивидуальный предприниматель, во втором – оформляете организацию как юридическое лицо. Несмотря на то, что это категорически разные формы организационного устройства, оба типа предпринимателей находятся в правовом поле РФ, а значит – обязаны платить налоги и сборы, которые предусмотрены федеральным законодательством.

Существует два основных типа налогов – общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО), ее еще называют обычной системой налогообложения, и СНР, то есть специальные налоговые режимы. И тот, и другой тип регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации.

Рис. 1. Система налогов, присущая Российской Федерации

Обычная система налогообложения подразумевает, что предприниматель платит все налоги, предусмотренные законом для своего типа деятельности. Средний и крупный бизнес, как правило, платит именно в соответствии с ОСНО.

Специальные налоговые режимы – проект относительно недавний, но очень удобный тем, что заменяет сразу несколько видов налога (справедливости ради нужно отметить, что не все), причём его размер меньше, чем суммарный размер совокупности заданных налогов. В основном этот тип налога используется малым бизнесом.

Таблица 1. Организационные принципы непосредственного формирования специальных налоговых режимов

Виды специальных налоговых режимов

Ниже приведены виды СНР, регламентированные Налоговым Кодексом РФ, и их характеристика:

• УСН, или упрощённая система налогообложения – это один из самых распространённых и популярных в малом бизнесе типов налогового режима, включает значительное число выплат, находящихся в рамках медицинского и пенсионного страхования, рассчитывается в зависимости от минимального размера оплаты труда. С 2014 года УСН имеет две формы и может быть выбрана по желанию, то есть не имеет принудительной формы. Налоговые ставки в текущем году находятся на уровне в 6 процентов для случаев, если налогами облагаются доходы, и в 15 процентов – если налогоплательщики платят государству за доходы, уменьшенные на размер расходов;

• ЕНВД, или ранее был обязательной мерой, в 2018 и 2019 году стал налогом «по желанию». Удобен и зачастую выгоднее для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Налоговая ставка составляет 15 процентов. Применение этого типа налога происходит, как правило, параллельно с основной системой налогообложения, распространяется на некоторые специальные виды деятельности – например, ветеринарные услуги, автотранспортный бизнес, рекламу, операции с недвижимостью и так далее;
• ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, — это налог для предпринимателей, занятых в аграрном производстве. В этом случае ЕСХН заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций. Ставка ЕСХН в 2016 году составляет 18 процентов, а уже начиная с 2019 года будет повышена до 24 процентов;
• ПСН, или – самый «молодой» тип налога специальной системы. Не является принудительным, но предназначен исключительно для индивидуальных предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности (классификатор есть на сайте налоговой службы любого субъекта РФ). Заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество физлиц. Ставка налога – 6 процентов;
• пятый тип налогообложения по специальной системе не является широко распространённым из-за узкой специфики – он регулирует уплату налогов в период выполнения соглашений о разделе товара. В России подобные правоотношения возникают, когда иностранные и национальные предприятия участвуют в разведке и добыче минерального сырья. Налоговая ставка рассчитывается индивидуально.

Изменения в специальных налоговых режимах в 2019 году

С 1 января 2014 года в Налоговый кодекс РФ был внесен ряд изменений, коснувшихся специальных режимов. К ним относятся следующие меры:

1. в отношении УСН общие изменения состоят в том, что в отношении налогоплательщиков установлен единый предельный размер дохода, превысив который, плательщик налогов лишается права использовать «упрощёнку». Эта сумма составляет 64 миллиона 20 тысяч рублей. Ещё одна новая норма состоит в том, что УСН не может применяться микрофинансовыми организациями;
2. изменения коснулись и ЕНВД: здесь теперь действует одно, но важное правило – начиная с 2014 года в отношении предпринимателей, уплачивающих этот налог, вводится новый параметр. Это так называемый коэффициент-дефлятор в размере 1,672;
3. ПСН в текущем году также претерпела изменения. Согласно им, в стране установлен минимальный размер дохода, возможного для получения – эта сумма составляет 106,7 тысяч российских рублей;
4. наконец, ещё два нововведения коснулись ЕСХН. Во-первых, налоговое законодательство отменило нормирование расходов, выделяемых на питание экипажей речного и морского транспорта, функционирующего в интересах ЕСХН. Во-вторых, в перечень материальных расходов (опять же, в интересах ЕСХН) теперь вместо стоимости лекарств входит стоимость ветеринарных средств.

Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.

Таковы основные изменения, коснувшиеся специальных налоговых режимов в 2019 году .

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях.

Налоговым кодексом предусмотрены четыре таких налоговых режима: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); Единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории Российской Федерации, но переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиками в добровольном, а не в принудительном порядке, как это было ранее. Следовательно, сельхозпроизводителям дано право выбора: переходить на уплату сельхозналога или платить налоги в обычном порядке. 2) упрощенная система налогообложения;

Упрощённая система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Цель введения особого режима налогообложения - увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

49) Отсрочка, рассрочка по уплате налога, основания для их предоставления.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога; 3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога; 4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога; 5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер; 6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

50) Инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия предоставления.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; 2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется: 1) по основаниям, указанным в подпункте 1 настоящей статьи, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей; 2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией. 3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. 4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. 5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления. 6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита. 7. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.